Главная | Наследовательное право | Списание дебиторской задолженности с резерва по сомнительным долгам

Списание дебиторской задолженности с резерва по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам. Расчет и учет


Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

О налоговом учете сомнительных и безнадежных долгов С. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса В предпринимательской среде нередки случаи, когда контрагент задерживает или вовсе не производит оплату по договору. С одной стороны, налоговое законодательство по общему правилу требует признавать в доходах еще не поступившую выручку по сделкам. С другой стороны, позволяет снизить налоговую базу на отчисления в резерв по сомнительным долгам, а после наступления определенных событий — списать так и не оплаченную задолженность в расходы.

Вопросам, связанным с учетом в расходах просроченной дебиторской задолженности, посвящено интервью с экспертом.

Создание резерва по сомнительным долгам

Как задолженность покупателя может быть учтена в расходах продавца при налогообложении налогом на прибыль? Пунктом 2 статьи НК РФ к внереализационным расходам приравнены убытки. Убытками являются, в том числе суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то к убыткам относятся суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва подпункт 2 пункта 2 статьи НК РФ. Тем самым, в расходах могут учитываться сомнительные и безнадежные долги.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ сомнительный долг — это задолженность перед налогоплательщиком, которая: Указанные признаки должны иметься в совокупности. При этом, скажем, последующее обесценение залога, не позволяет относить задолженность к сомнительной. Но когда обеспечительные функции не соблюдаются по причине утраты залога, смерти поручителя и т. Задолженность продолжает считаться сомнительной даже при осуществлении в отношении нее исполнительного производства письмо Минфина России от Исходя из определения, данного в статье НК РФ, не относятся к сомнительным долгам: Специальные правила отнесения задолженности к сомнительной предусмотрены для банков, страховых организаций, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций.

Налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам. Порядок формирования резерва в налоговом учете следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Для определения суммы резерва на последнее число отчетного налогового периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности, которая группируется по срокам ее образования. Резерв исчисляется следующим образом: По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не формируется.

Резерв может создаваться и в отношении задолженности, образовавшейся в прошлых периодах, при условии, что ранее в отношении такой задолженности он не создавался письмо ФНС России от Обратим внимание, что с года формирование резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете является обязательным. Во избежание ошибок следует учитывать различия в использовании резерва в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок создания резерва в бухучете не предусматривает ограничений по величине создаваемого резерва, срокам возникновения сомнительного долга пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от Формирование резерва является правом налогоплательщика, поэтому он может ввести дополнительные условия, помимо предусмотренных в статье НК РФ: Тогда резерв может формироваться, например, только по долгам юридических лиц, превышающих определенную сумму.

Эта мера позволит увеличить экономический эффект от формирования резерва за счет снижения административных издержек на проведение анализа условий сделок, по которым имеется небольшой объем задолженности. Налоговый орган может потребовать уменьшить сомнительный долг на сумму кредиторской задолженности. Эта позиция основывается на возможности погашения долга или его части зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей ГК РФ письмо ФНС России от При предъявлении налоговых претензий в такой ситуации налогоплательщик может использовать в качестве аргумента в свою защиту Постановление Президиума ВАС от Однако, если сторонами договора являются взаимозависимые лица, формирование резерва без уменьшения его на сумму кредиторской задолженности влечет налоговый риск.

Это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды: То есть, квалификация долга как сомнительного может быть оспорена.

Списание дебиторской задолженности с резерва по сомнительным долгам крепко

Конкретный размер резерва определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Выручку составляют все поступления в денежной и натуральной формах, связанные с расчетами за реализацию статья НК РФ , без учета НДС. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам признаются на дату его начисления: Согласно пункту 5 статьи НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Из письма Минфина России от Следование данной позиции позволяет налогоплательщику учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности без уменьшения созданного резерва. Причем причины, по которым в отношении задолженности не формировался резерв, значения не имеют.

Какая задолженность организации является сомнительной?

Кроме того, налогоплательщик вправе выбирать способ учета в расходах безнадежного долга, по которому не формировался резерв, поскольку учет безнадежного долга за счет резерва, а не в качестве убытка, не приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. По итогам каждого отчетного налогового периода нужно сравнить размер безнадежных долгов, которые списываются за счет резерва, и сумму отчислений в резерв.

Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный налоговый период. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем периоде.

Удивительно, но факт! При этом разница между суммой резерва, исчисленного на конец текущего отчетного налогового периода, и его остатком подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика п. Поэтому организация сначала должна провести инвентаризацию имеющейся дебиторской задолженности и выявить долги, подлежащие списанию.

Может быть наоборот — сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода. При таких обстоятельствах разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде. Если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв на следующий период, то весь остаток резерва включается во внереализационные доходы пункт 7 статьи НК РФ. Когда вероятность его получения фактически невозможна. Безнадежный долг еще называется долгом, нереальным к взысканию пункт 2 статьи НК РФ.

Это долг, по которому: С 1 января года в Налоговом кодексе предусмотрено, что безнадежным также признается долг, в отношении которого в соответствии с Федеральным законом от Задолженность, не отраженная в судебных решениях и, соответственно, в постановлении судебного пристава, списывается только при наличии иных оснований. Любая задолженность может быть признана безнадежной, в том числе и та, которая не учитывается в составе сомнительных долгов.

Но обстоятельства, указывающие на безнадежность долга, нуждаются в комплексной оценке. Например, прекращение основного обязательства вследствие исключения из ЕГРЮЛ должника по этому обязательству не прекращает поручительство, если кредитором были заявлены соответствующие требования к поручителю. То есть, в рассматриваемой ситуации задолженность еще не является безнадежной. Принимается ли при определении срока исковой давности день, когда организация узнала о нарушении своего права? Течение исковой давности по требованиям юридического лица начинается со дня, когда исполнительный орган юридического лица узнал или должен был узнать о нарушении прав юридического лица и о том, кто является надлежащим ответчиком пункт 1 статьи ГК РФ.

По общему правилу, указанный день для целей исчисления срока давности в расчет не принимается пункты 3, 8 Постановления Пленума Верховного Суда от При этом произошедшие изменения в составе органов юридического лица не влияют на начало течения срока исковой давности. Пропущенный юридическим лицом срок давности не подлежит восстановлению. Однако, если контрагент нарушал положения договора, условиями которого предусмотрена оплата товара работ, услуг по частям в соответствующие сроки, то срок давности считается в отношении каждой отдельной части.

Срок давности по искам о просроченных повременных платежах проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.

Списание дебиторской задолженности с резерва по сомнительным долгам Серанис

Если это решение не предъявлялось к принудительному исполнению, может ли задолженность быть списана по истечении срока давности? По статье ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года, но не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен. Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга статья ГК РФ: Когда право на судебную защиту налогоплательщиком уже реализовано обращением в суд о взыскании, то исковая давность по отношению к такой задолженности не применяется.

Она может быть признана безнадежной только по иным основаниям письмо Минфина России от Недействующим признается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.

Такое лицо считается фактически прекратившим свою деятельность и исключается из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц статья С 1 сентября года согласно статье Поэтому при наличии выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, задолженность такого юридического лица может быть признана безнадежным долгом и списана на расходы. Налогоплательщик вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось.

В частности, неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.

Списание дебиторской задолженности с резерва по сомнительным долгам было

Одновременно нужно не забывать о риске признания налоговой выгоды необоснованной, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Если впоследствии должник погасит задолженность, признанную в налоговом учете безнадежной, кредитор учтет поступившее в результате такого погашения имущество в составе внереализационных доходов. Если кредитор заявил требования к должнику и они включены в реестр требований, то до завершения конкурсного производства дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не признается безнадежной.

Может ли сумма такого прощенного долга учитываться в расходах? В ходе судебного разбирательства может быть заключено мировое соглашение на условиях прощения части долга. Суммы прощенного долга относятся к убыткам, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи НК РФ. Иначе налогоплательщик был бы поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим мер по взысканию и сохраняющим право на учет в расходах суммы непогашенной задолженности в полном объеме в момент истечения срока исковой давности.

Таким образом, налогоплательщик-кредитор по денежному обязательству вправе скорректировать сумму дохода, ранее учтенного при налогообложении, путем включения суммы непогашенной в соответствии с мировым соглашением задолженности в состав внереализационных расходов. Прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не влечет прекращения исполнения его обязанностей перед кредиторами письмо Минфина России от Если обязательство прекращено смертью физлица-должника, то долг рассматривается как безнадежный письмо Минфина России от На практике сложность вызывает момент признания такой задолженности безнадежной из-за возможного наличия наследников и или наследственного имущества, достаточного для погашения долга.

Кредиторы вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к исполнителю завещания или к наследственному имуществу. В последнем случае суд приостанавливает рассмотрение дела до принятия наследства наследниками или перехода выморочного имущества в соответствии со статьей ГК РФ к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию пункт 3 статьи ГК РФ.

По общему правилу, наследство может быть принято в течение 6 месяцев со дня открытия наследства статья ГК РФ. С 1 октября года физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, может быть признано банкротом. Пункт 2 статьи НК РФ прямо не предусматривает такое основание для отнесения долга к безнадежному как признание гражданина банкротом. Произошедшие изменения в законодательстве о банкротстве следует учитывать при рассмотрении вопроса о сроках признания задолженности физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, безнадежной.

Дело в том, что с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина и введении реструктуризации его долгов приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям с гражданина за некоторым исключением. В случае принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом арбитражный суд принимает решение о введении реализации имущества гражданина.

Согласно пункту 3 статьи Арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина по итогам рассмотрения отчета финансового управляющего о результатах реализации имущества гражданина. Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными на основании пункта 6 статьи С признанием такой задолженности безнадежной согласен Минфин России письмо от

Читайте также:

  • Ясненский росп взыскание алиментов
  • Возможно ли совмещение двух должностей по полной ставке
  • Исковое заявление трудовой спор неправильный учет рабочего времени
  • Как проверить штрафы по номеру паспорта